Ganancia ocasional en venta de activos fijos

Cuando se ha poseído un activo fijo durante más de 2 años, en el momento de la venta de dicho activo se puede presentar una perdida cuando el precio de venta es inferior al costo del activo, o también se puede presentar una utilidad, si la venta del activo se realiza por un valor superior a su costo.

Hay que tener en cuenta que si quien vende el activo fijo es una persona obligada a llevar contabilidad, dentro de los registros contables que ha efectuado mensualmente, ha realizado una depreciación al activo fijo, que no es otra cosa que reconocer un gasto (deducible fiscalmente) por la pérdida de valor del activo debido a su uso u obsolescencia.

En el momento en que el obligado ha presentado su declaración de renta, dicha depreciación la ha llevado como un gasto que disminuye su utilidad, y por lo tanto también disminuye el impuesto de renta que le correspondía pagar.

Si el activo fijo se ha poseído por menos de 2 años, dicho ingreso por la venta de activos fijos lo reportará en su declaración de renta en el renglón 43 “ingresos brutos no operacionales”, y el costo de dicho activo lo reportará en el renglón 50 “otros costos”.

Si el activo fijo se ha poseído por más de 2 años, y su venta ha originado una utilidad en venta de activos fijos, dicho ingreso se debe registrar en la declaración de renta en el renglón 65 “ingresos por ganancias ocasionales”, pero la utilidad que se obtenga, debe en primer lugar utilizarse para “recuperar” los gastos por depreciación que se había tomado el contribuyente en sus declaraciones de renta (Art. 90 y 196 E.T.), y dicho valor llevarlo al renglón 43 “ingresos brutos no operacionales”.

Si después de restarle a la utilidad el valor de las depreciaciones que se habían efectuado, queda un remanente, dicho valor será el que se debe reportar en la declaración de renta en el renglón 68 “ganancias ocasionales gravables”. El valor que se debe llevar al renglón 66 “costos por ganancias ocasionales”, será obtenido por la diferencia entre el renglón 65 “ingresos por ganancias ocasionales”, menos el renglón 66 “costos por ganancias ocasionales”

Ejemplo:
Se realiza la venta de un camión que la empresa ha poseído por más de 2 años, y sus valores en la contabilidad son los siguientes:

El valor de la venta es de $100.000.000; en condiciones normales, el valor de la utilidad lo obtendríamos al restar al precio de venta, el valor del activo menos la depreciación.

Aparentemente en este caso tengo una utilidad de $52.000.000, producto de quitarle al valor de la venta $100.000.000) el valor neto del activo fijo ($48.000.000), pero recordemos que lo primero que se debe hacer con dicha utilidad, es recuperar el gasto que ya me había deducido por depreciación, es decir a los $52.000.000 de utilidad, le resto los $32.000.000 de la depreciación acumulada, el resultado de dicha operación es $20.000.000; en la contabilidad se efectuaran los siguientes registros:

En la declaración de renta se reportaran los datos así:

Recordemos que para que se tribute sobre una ganancia ocasional, esta debe ser superior a 1.090 UVT’s.

Si en la venta se presentara una perdida en venta de activos fijos, simplemente en el renglón 65 se reporta el total de la venta, y en el renglón 66 el costo neto del activo, y en el renglón 68 se registra cero, ya que no se pueden declarar valores en negativo (pérdidas).